昨日笔者发表了一篇题为《收到税务局返还的代扣个税手续费怎么做账？》的头条文章，引起了网友们的热议，针对一些网友的疑问，在此文再次进行讨论，欢迎学界不同观点的相互碰撞，相信理越辩越明。也希望有关部门尽快出台相应财会文件加以明确。

       第一个争议点在于，返还代扣个税手续费是否应当免交增值税的问题。

       根据2018年9月30日全国人大常委会颁布的现行《个人所得税法》第十七条规定，“ 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费”；第九条规定，“个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。

       这两个条款明确了代扣个税手续费应支付给“扣缴义务人”，即“支付所得的单位或者个人”。在以企业为扣缴义务人的案例中，即指企业。

       目前暂未立法规定此类增值税属于免征的范围，因此，笔者认为在现行法律法规前提下，计入其他应付款不交增值税的做法有一定风险。

       第二个争议点在于，将该笔手续费发放给办税人员时，应该计入其他业务成本还是计入管理费用的问题。

       一种观点认为，因为代扣个税手续费计入了其他业务收入，所以发放给办税人员的奖金就相应应当计入其他业务成本。

笔者认为，这种做法不妥。

理由如下：

1、现行的《小企业会计准则》已经取消了原来《小企业会计制度》中的“其他业务支出”。

 

       不难看出，“其他业务成本”的核算范围较原来的“其他业务支出”大大缩小了，笔者认为，不是所有提供劳务所发生的费用都可以计入“其他业务成本”了。

2、企业中的办税人员往往与企业财务部人员职能交叉，难以分离，并且，企业内往往将这笔支出作为奖励优秀办税人员的奖金，也就是薪酬。而薪酬在实际会计核算中是会核算到员工的。何况，根据《个人所得税法》，这笔手续费是支付给企业的，企业可根据办税人员的办税质量自行选择是否奖励，奖励多少。在这种情况下，笔者认为计入“管理费用”，并经过“应付职工薪酬”过渡的核算方法，应更为妥当。

3、根据会计信息质量的“重要性”要求，以及《小企业会计准则》的财务报表格式列报的要求，应当将“其他业务收入”列入“营业收入”，“其他业务成本”列入“营业成本”，“管理费用”单列，如果计入“其他业务成本”，容易误导报表使用者的决策，因此不建议计入“其他业务成本”。